Письмо о проведении инвентаризации давальческих материалов заказчика. Давальческое сырье: бухгалтерский учет. Особенности инвентаризации у давальца

Компания выдала судпобрядчику на основании договора давальческий материал для выполнения СМР, подрядчик выполнил часть работ, затем объявил себя банкротом. Как списать эти ТМЦ по бухгалтерскому и налоговому учету?

Вопрос: Наша компания выдала судпобрядчику на основании договора давальческий материал для выполнения СМР, подрядчик выполнил часть работ, затем объявил себя банкротом, наша компания обратилась в суд для истребования задолженности за давальческий материал, но суд отказал нам в возмещении стоимости давальческих материалов. Как и куда возможно списать эти ТМЦ по бухгалтерскому и налоговому учету?

Ответ: Если суд отказал в возмещении стоимости давальческих материалов с контрагента, то в бухгалтерском учете недостачу таких давальческих материалов следует списать на финансовые результаты организации проводками:

Дебет 94 Кредит 10 - отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации;

Дебет 91-2 Кредит 94 - списан убыток от недостачи имущества на дату вступления в силу решения суда.

В налоговом учете стоимость давальческих материалов, которые в соответствии с решением суда не будут возвращены субподрядчиком, при расчете налога на прибыль следует учесть в составе внереализационных расходов.

Обоснование

Как учесть недостачи, найденные при инвентаризации

Бухучет: инвентаризация

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации , отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства - по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 ).

Бухучет: списание при отсутствии виновных лиц

Как списать в бухучете недостачу (сверх норм естественной убыли), если виновные лица не установлены

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
- списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

ОСНО: недостача в пределах норм убыли

Как учесть при расчете налога на прибыль недостачу в пределах норм естественной убыли

Как учесть при расчете налога на прибыль недостачу (сверх норм естественной убыли), если виновные лица не установлены

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить уполномоченным органом власти. Какие именно документы нужны, НК не устанавливает. Поэтому организация может подтвердить отсутствие виновных лиц любыми официальными документами. Например, это может быть постановление о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью установления виновного лица, выданное полицией. Об этом сказано в

Основанием для проведения инвентаризации является приказ организации-давальца, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения. Инвентаризация давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику, должна проводиться не реже чем раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей, определить данные о фактическом наличии материалов, переданных в переработку другой организации, которые следует занести в инвентаризационные описи. Выявленные отклонения фактического количества материалов от их количества, отраженного в бухгалтерском учете, отражаются в сличительных ведомостях.

Обоснование: Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация производится по его местонахождению и материально ответственному лицу (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Указания)).

Случаи, в которых инвентаризация обязательна, перечислены в п. 1.5 Указаний (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности). Организация по собственному желанию для усиления контроля над ресурсами может утвердить в своей учетной политике, что инвентаризация проводится чаще, например: "Инвентаризация сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, проводится ежемесячно" (п. 2.1 Указаний).

Основанием для проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку, является приказ по организации, в котором определяются состав инвентаризационной комиссии и сроки проведения.

Переданные на сторону материалы не списываются с баланса организации-давальца, так как продолжают оставаться ее собственностью (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Они продолжают учитываться на счете 10 "Материалы", но обособленно на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. п. 156, 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При этом заказчику следует установить в договоре с подрядчиком порядок и формы представляемых приходных и расходных документов и/или отчета о движении материальных ценностей.

Цель инвентаризации — сравнение остатков материалов, числящихся в учете организации-давальца, с их фактическим наличием.

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику (субподрядчику).

1. До начала инвентаризации комиссии следует получить от подрядчика приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей с даты последнего отчета подрядчика об использовании материалов, представленного собственнику (так как после этой даты организация-собственник в своем учете проводок не осуществляла), которые составляет подрядчик при получении материалов к себе на склад, при их списании в производство и при ином движении (порче, перемещении, возврате). Наличие материалов, переданных в переработку другой организации, устанавливается путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера (п. 2.7 Указаний).

До начала проведения инвентаризации давальческих материалов у подрядчика необходимо определить зону хранения материалов. Это важно в целях исключения пересортицы, недостач и излишков, так как давальческие материалы могут храниться рядом с материалами, принадлежащими другим лицам, в том числе самому подрядчику.

Также необходимо учесть, что на момент проверки наличия материалов они могут быть использованы подрядчиком в каком-то объеме. Тогда инвентаризации также подлежат готовая продукция, выполненная из этих материалов, и/или незавершенное производство. Оценку фактического количества использованных материалов следует проводить на основании расходных и исполнительных документов (схем, чертежей, журналов и т. п.).

2. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8 Указаний).

Учитывая, что материалы находятся у подрядчика (субподрядчика), присутствие материально ответственного лица — работника организации-подрядчика при инвентаризации обязательно.

3. Данные о фактическом наличии заносятся в инвентаризационные описи (например, в форму N ИНВ-3, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, или иную форму, разработанную организацией).

В описях следует указать наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов (п. 3.24 Указаний).

4. Выявленные отклонения фактического количества материалов от их количества, отраженного в бухгалтерском учете (с учетом полученных документов о движении), отражаются в сличительных ведомостях (разд. 4 Указаний).

Как провести инвентаризацию давальческих материалов, переданных в переработку подрядчику (субподрядчику)?

Давальческим сырьем или материалами считаются сырье или материалы, которые организация-заказчик передает сторонней компании для обработки или переработки. К обработке относится также производство товаров на основе предоставленного сырья. Причем компания-переработчик не вправе учитывать в цене готового товара стоимость материалов. Компания-переработчик обязана вернуть в полном объеме обработанные материалы или сырье, сдать проделанную работу и готовую продукцию. Это зафиксировано в п. 156 Приказа Министерства финансов № 119Н . О том, как ведется бухгалтерский учет , расскажем в материале, изложенном ниже.

Ведение учета сырья

Обычно давальческое сырье передается для строительных или ремонтных работ или для производства продукции (например, консервов из фруктов).

Учет давальческих материалов в строительстве (собственно, не только в строительстве) происходит посредством заключения подрядческого договора между нанимателем и исполнителем по ст. ГК РФ. При составлении договора руководствуются ст. ГК РФ. Согласно этой статье, в документе должны быть отражены:

• Объем и стоимость поставляемого сырья или материала.
• Каким образом будет происходить возврат отходов.
• Варианты расчета.

Перечисленные условия относятся к существенным и нужны для верного ведения учета.

Полученные по договору товарно-материальные ценности (ТМЦ) не являются собственностью исполнителя, поэтому материалы остаются на учете у организации, которая производила заказ услуг. У владельца переданное сырье остаются на счете № 10 «Материалы» с переводом их на субсчет № 10-7 «Материалы, которые передали на обработку сторонней организации». Это отражено в приказе № 94Н от Министерства финансов.

На этом субсчете бухгалтерии фиксируется перемещение сырья, которое передается сторонней компании на обработку. Цена этих материалов учитывается в статье расходов на производство принятых товаров из этих самых материалов.

Организация-подрядчик отражает полученное сырье на забалансовом счете 003 «Сырье, полученное на обработку». Если подрядчик не пользуется данным забалансовым счетом, то налоговики могут предъявить это как грубое нарушение существующих правил. За это могут наложить штраф по ст. НК РФ до 10 000 рублей.

Согласно письму Министерства финансов № 67Н, информация по забалансовым движениям прикрепляется к бухгалтерским отчетам в виде таблиц. По законодательству, письмо № 67Н – рекомендательное и к исполнению необязательное, но отчеты без отражения забалансовой активности могут принять за неверные.

Заполнение накладных

Для передачи товарно-материальных ценностей от заказчика исполнителю заполняется накладная по форме № М-15. В этом документе отражается:

• Объем сырья, которое передается.
• Цена и стоимость (указание НДС здесь необязательно) сырья.
• На основании какого документа происходит передача (договор или отступное соглашение).

Подрядческая организация приход ТМЦ у себя может отметить посредством двух вариантов: оформить приходный ордер с указанием давальческих условий получения или поставить штамп сопроводительной документации поставщика.

Печать из второго способа, по п. 49 методических указаний приказа № 119Н , равносильна приходному ордеру.

Списание цены сырья давальца с бухгалтерского счета заказчика происходит на основе информации, которую предоставляет подрядчик (ст. ГК РФ). Оформляются соответствующие данные на бланке материального отчета № М-19. При этом у подрядчика от сметы строительных работ отнимается денежная сумма использованных материалов. Основанием для вычета из сметы является акт приемки исполненных работ по форме № КС-2.

Несмотря на вышесказанное, в смету включается стоимость всех материалов и сырья, которые использовались в строительно-монтажных работах, независимо от того, кто являлся их покупателем: подрядчик или заказчик. Это обязывает делать постановление Госстроя РФ № 15/1 .

Возникает вопрос: как учесть стоимость материалов, предоставленных заказчиком? В письме Министерства строительства № 12-155 поясняется, что эта стоимость фигурирует как часть возвратных сумм при взаиморасчетах между сторонами.

Подрядчик в акте приемки формы № КС-2 отображает использование материалов заказчика в графе «Материалы заказчика» с фиксацией их стоимости. В окончательной сумме за работу подрядчика цена всех использованных материалов давальца не фигурирует (делается запись «За минусом сырья заказчика»).

Нарушение этих правил может привести к тому, что стоимость давальческих материалов может быть не учтена подрядчиком. Для заказчика это означает, что:

• Вероятно появление двойного включения стоимости переданных материалов в смете (предварительная закупка для передачи подрядчику; включение подрядчиком переданного сырья как собственного).
• У недобросовестного подрядчика появляется возможность хищения переданных материалов.

Принимая во внимание вышеперечисленное, налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика. У заказчика берется документация о списании материалов и сравнивается с актами выполненных работ подрядчика.

Налоговая инспекция в ходе проверки производит сопоставление учета давальческих материалов заказчика и подрядчика.

Налоги и давальческие материалы

Если неиспользованные материалы, согласно условиям заключенного договора, остаются подрядчику, то эта операция считается реализацией и облагается НДС (ст. НК РФ). В этом случае по завершении строительства, основываясь на отчетах подрядчика, заказчик на стоимость материалов, которые остаются подрядчику. НК РФ для заказчика становится внереализационных доходом.

Если расходы от недостачи или порчи не превышают установленные нормы, они относятся к тратам, уменьшающим налоговую базу. Это зафиксировано в ст. НК РФ

По ст. и НК РФ имущество, относящееся к недостаче, НДС не облагается.

Любое неверное документальное оформление может обернуться налоговыми рисками в виде частичного или полного непризнания расходов, что приведет к доначислению налогов и штрафам.

Налоговая база уменьшается только при документальном подтверждении расходов. Неправильно заключенные договоры могут быть частично или полностью переквалифицированы в договоры другой формы, что повлияет на сумму исчисляемых налогов.

Ситуация: Подрядчик принимает от Заказчика МЦ для строительства (давальческие материалы), учитывает их на сч.003. В ходе работ Подрядчик полученные от Заказчика МЦ (давальческие) передает Субподрядной организации, передачу оформляет накладной М-15. Делается внутренняя проводка Дт 003 Кт003 в разрезе субподрядчиков. Вопрос: Проходила инвентаризация давальческих материалов у Заказчика - на складе, как должны провести инвентаризацию МЦ переданных субподрядной организации и каким документом оформить? Либо отразить полученные (учитываемые по Дт 003) в описи в графе данные бух.учета, без деления по субподрядчикам, тогда будет недостача и МОЛ в подтверждение отсутствия недостачи предоставит документы М-15, что МЦ переданы в работу.

Инвентаризация материальных ценностей, не принадлежащих организации производится по его местонахождению в разрезе материально ответственных лиц. Причем по такой инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Причем субподрядчик составляет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в 4-х экземплярах, один из которых отдает подрядчику, а один – собственнику ТМЦ. Подрядчик составляет инвентаризационные документы в 3-х экземплярах, один из которых отдает заказчику. Таким образом, у заказчика помимо инвентаризационных документов по ТМЦ на складах, будут инвентаризационные документы по ТМЦ на складах Подрядчика и субподрядчика. Что касается ТМЦ, переданных на момент инвентаризации в производство, то по ним материально ответственные лица должны предоставить документы на списание.

В итоге заказчик проверяет остатки так:

Остаток ТМЦ на собственных складах + Остаток ТМЦ по ведомости у подрядчика – Сумма по документам на списание в производство подрядчиком + Остаток ТМЦ по ведомости у субподрядчика – Сумма по документам на списание в производство субподрядчиком. Фактическое количество, получившееся по данной формуле сравнивается с данными бухучета.

Обоснование

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести инвентаризацию

Добровольная инвентаризация

Помимо случаев, когда инвентаризация обязательна , в учетной политике можно предусмотреть еще и другие. То есть те, когда организация проведет подобную ревизию в добровольном порядке ( , п. 2.1 ).*

Отражение в учетной политике

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике . Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:

• график инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;
• их сроки;
• перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия

По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав, а это как минимум два человека, утверждает руководитель организации приказом . В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Но вот материально ответственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. Такие правила прописаны в пунктах 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .*

Когда объем работ большой, для инвентаризации можно создать еще и рабочую комиссию. Проверить требуется немного? Тогда сделать это может ревизионная комиссия, если такая уже есть в организации. То есть создавать еще и инвентаризационную комиссию в этом случае не надо. Это следует из пункта 2.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Участие материально ответственных сотрудников

Материально ответственные сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества. В этом давно убеждены представители Минфина России (письмо от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16). Обязанность материально ответственного лица присутствовать при инвентаризации предусмотрена также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 2 к ).*

Главбух советует: Если в организации подписан договор о коллективной материальной ответственности, то в нем стоит прямо зафиксировать условие о том, что сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации вверенного им имущества.

Такую рекомендацию дали представители Минфина России в письме от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16 . В типовой форме такое участие в инвентаризации отнесено к правам коллектива (приложение 4 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85). Однако специалисты из Минфина России советуют записать это в обязанности, изменив положения договора . Ведь правила именно обязывают сотрудников присутствовать при инвентаризации имущества, за которое они ответственны. Об этом прямо сказано в пункте 2.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Подготовка к инвентаризации

Прежде чем начать инвентаризацию, нужно, во-первых, подготовить приказ о ее проведении. И во-вторых, собрать подписи от материально ответственных сотрудников в том, что к началу ревизии они сдали все документы на имущество в бухгалтерию или инвентаризационной комиссии. А также в том, что все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте) .

Такие требования содержатся в пункте 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Приказ о проведении инвентаризации можете составить по форме , разработанной самостоятельно. Такую форму должен утвердить руководитель организации. Но можно воспользоваться и типовой формой , которая утверждена .

Порядок проведения инвентаризации зависит от того, что именно нужно проверить (раздел 3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации приведены в таблице .

Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационной описи ( не менее, чем в двух экземплярах.">п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Для этого есть унифицированные бланки. Для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).*

Инвентаризационная опись

Опись заполните вручную или на компьютере. Подробные правила описаны в пункте 2.9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 . Так, наименования и количество проверяемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. А на каждой странице описи впишите прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не важно, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Ситуация: нужно ли составлять инвентаризационные описи по имуществу, которое сдали в аренду (безвозмездное пользование) другим организациям

Нет, не нужно. Такое имущество в свою опись включит арендатор (ссудополучатель).

По действующим правилам именно арендатор (ссудополучатель) обязан проводить инвентаризацию арендованного или полученного в безвозмездное пользование имущества (п. 1.3 , 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). По такому имуществу он по результатам инвентаризации составляет отдельную опись в трех экземплярах (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Один экземпляр такого документа полагается арендодателю (ссудодателю) (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Таким образом, арендодателю (ссудополучателю) не нужно включать в свою опись то имущество, которое он передал в аренду или безвозмездное пользование другим организациям.

Главбух советует: для управленческого учета, а также на случай налоговой проверки, по тому имуществу, которое передали в аренду или безвозмездное пользование, можно составить акт по результатам инвентаризации.
Такой документ оформите произвольно .

В акте укажите:

• наименование организации, которой передали имущество;
• наименование имущества, его инвентарный номер и единицу измерения;
• сведения о переданном имуществе по данным бухучета (количество, сумма);
• реквизиты договора, по которому передано имущество.

К акту приложите экземпляры тех инвентаризационных описей, которые получены от арендатора (ссудополучателя).

Излишки и недостачи

Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформите сличительную ведомость. Ее составьте только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (не нуждается в госрегистрации)

1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.*

4.1. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.*
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.*
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Аудитор, приступая к проведению инвентаризации в организации, должен ознакомиться с бухгалтерскими регистрами по хозяйственной операции учета давальческого сырья у заказчика и соответствующими нормативными актами МФ РФ.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные , которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации.

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию.

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;

Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В соответствии с Инструкций Плана счетов МФ РФ бухгалтерские записи в журнале хозяйственной деятельности заказчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Приняты к учету стройматериалы	Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
			Выделен НДС по приобретенным стройматериалам	Счет – фактура полученный
			Оплата приобретенных стройматериалов	Банковская выписка
			НДС принят к вычету	Книга покупок
			Передача стройматериалов в переработку	Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
			Списание затрат по переработке	Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
			Выделен НДС по переработке
			Списана стоимость стройматериалов
			Оплата работ по переработке	Банковская выписка
			НДС принят к вычету	Книга покупок

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бухгалтерском учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
			Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку	Приходная накладная
			Передача стройматериалов в производство	Требование-накладная (М-11)
			Учтены затраты по переработке стройматериалов	Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
			Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
			НДС со стоимости выполненных работ
			Списание фактических затрат по переработке
			Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
			Оплата стоимости выполненных работ по переработке	Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02 .

В соответствии с п.1.3 Указаний инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, в частности, полученные для переработки. То есть организация-подрядчик обязана проводить инвентаризацию указанных ценностей (1.3, 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Определенного порядка проведения инвентаризации имущества, переданного переработчику, не установлено. Из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 следует следующее.

Приступая к инвентаризации складов переработчиков давальческого сырья по заданию аудитора заказчику нужно составить отдельную опись по сырью, переданному переработчику (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

В то же время инвентаризационную опись по давальческому сырью, переданному в переработку должен составить так же подрядчик. Он обязан обеспечить сохранность переданного ему имущества, что достигается посредством проведения инвентаризации.

Следующим этапом аудиторских процедур следует расчет показателей уровня существенности. Уровень существенности необходим для формирования выборки первичных документов в данном случае по субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета .

В соответствии с формами рабочих документах в ходе инвентаризации обязан провести следующие процедуры:

Определить цели аудита

Запросить документы.

Оценить систему внутреннего контроля перед инвентаризацией

Сверить данные бухгалтерского учета и результатов инвентаризации (во время инвентаризации)

Оценить систему внутреннего контроля во время инвентаризации

Сверить данные бухгалтерского учета и результаты инвентаризации (после проведения инвентаризации)

Оценить систему внутреннего контроля на основе оформления инвентаризации

Таким образом, оценка системы внутреннего контроля во время аудиторских процедур происходит три раза.

При оценке используются не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая".

Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Предположим на первом этапе перед проведением инвентаризации оценки системы внутреннего контроля соотношение положительных ответов к общему количеству вопросов составило выше 70%, что соответствует оценке «высокая».

На втором этапе во время проведения аудита соотношение положительных ответов к общему количеству вопросов составило ниже 70%, но выше 40%, что соответствует оценке «средняя».

На третьем этапе оформления результатов инвентаризации соотношение положительных ответов к общему количеству вопросов составило ниже 40%, что соответствует оценке «низкая».

Следует обратить внимание, что при повторной оценке системы внутреннего контроля результаты первого теста должны суммироваться результатами последующего теста для более достоверной оценки системы внутреннего контроля в целом, а не по отдельным ее сегментам.

В этом случае аудитор должен дважды повторить выборку первичных документов для инвентаризации, так же как он это сделал бы при обнаружении качественных и количественных отклонений в данных первичных документов.

Повторные выборки первичных документов нужны для экспертной оценки достоверности строк бухгалтерской отчетности. При тестировании системы внутреннего контроля и изменении ее оценки повторные выборки становятся подтверждением отсутствия ошибок в ведении бухгалтерского учета и достоверности строк бухгалтерской отчетности с высокой степенью вероятности, т.к. выборка проводилась трижды.