Затраты на управление в балансе. Выбираем оптимальный вариант учета управленческих расходов. Управленческие расходы торговой организации
Все текущие затраты по осуществлению торговой деятельности целесообразно учитывать на счете 44 «Расходы на реализацию» обособленно друг от друга (на разных аналитических счетах или субсчетах): как затраты, связанные с процессом реализации, и управленческие затраты. Необходимость такого разграничения обусловлена разным порядком их списания со счета 44. Кроме того, и в бухгалтерской отчетности их показывают отдельно. Прежде чем приступить к списанию затрат в торговой организации, следует определить, какие из них являются управленческими, а какие - издержками обращения.
В действующем законодательстве на этот счет прямых указаний нет. В нем предусмотрено, что управленческими являются затраты, связанные с управлением всей организацией, а издержки обращения направлены непосредственно на реализацию товаров. Это означает, что торговая организация, основываясь на указанных определениях и профессиональном суждении, самостоятельно с учетом специфики деятельности определяет, что относится к каждому виду затрат, и закрепляет данный порядок в учетной политике.
Определяем номенклатуру управленческих расходов
Статьи расходов, которые можно отнести к управленческим в торговой организации, представлены в табл. 1.
Особенности списания управленческих расходов
Расходы, связанные с управлением
|*|
, учитываемые торговой организацией на счете 44, в конце отчетного месяца подлежат списанию в дебет счета 90-5 «Управленческие расходы» в полной сумме (п. 10 Инструкции № 102 *).
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
*
Важно! Сумма расходов, списанных в дебет счета 90-5, находит свое отражение в отчете о прибылях и убытках по стр. 040 «Управленческие расходы» (абз. 3 п. 60 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).
Пример 1. Списание управленческих расходов
В текущем месяце торговая организация понесла следующие расходы :
- арендная плата за офисное помещение, коммунальные и эксплутационные расходы, расходы на электроэнергию - 4 535,62 руб., в т.ч. НДС - 658,33 руб.;
- расходы на загранкомандировку директора в производственных целях (суточные, расходы на проезд, расходы на проживание) - 2 330,66 руб.;
- услуги специализированной организации по ведению бухучета торговой организации - 630 руб. (без НДС);
- зарплата аппарата управления - 15 902,22 руб.;
- обязательные отчисления на зарплату в ФСЗН и Белгосстрах - 5 479,91 руб.;
- амортизация объектов основных средств, используемых аппаратом управления, - 1 620 руб.;
- стоимость материалов, использованных в производственных целях аппарата управления (канцтовары, туалетная бумага, мыло, стоимость бутилированной воды, потребленной работниками общехозяйственного назначения), - 3 875 руб.
В таком случае будут сделаны следующие проводки (см. табл. 2):
Примечание. Сумма НДС, предъявленная арендодателем, является для организации налоговым вычетом (п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК). Налоговые вычеты производятся после отражения НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком). Основание для вычета - электронные счета-фактуры по НДС, полученные в установленном порядке от арендодателя, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью (абз. 2 п. 5-1, часть первая п. 6-1 ст. 107 НК).
Пример 2. Представительские расходы, произведенные в интересах организации
В текущем месяце торговая организация понесла расходы на прием представителей иностранной делегации из Казахстана (представительские расходы) для проведения переговоров по заключению договора на поставку товаров. В этих целях торговая организация оплатила в безналичном порядке:
- аренду посуды и обслуживающего деловой ужин персонала - 278,10 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) - 46,35 руб.;
- расходы по автоперевозке представителей делегации - 170 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) - 28,33 руб.
Работнику торговой организации, ответственному за сопровождение иностранной делегации, выданы наличные денежные средства из кассы организации в сумме 240 руб., из которых он рассчитался:
- за продукты питания, алкогольные и безалкогольные напитки (вино и соки) - 239,20 руб., в т.ч. НДС - 31,69 руб.;
- разовые салфетки для оформления стола на сумму 27,30 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) - 4,55 руб.
Так как полученных от организации денежных средств на представительские расходы было недостаточно, работник израсходовал личные денежные средства в сумме 26,5 руб.
В установленные сроки он представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств. Денежные средства, израсходованные работником в интересах организации, возмещены ему из кассы организации - по мере представления в бухгалтерию всех подтверждающих документов.
В бухучете эти расходы отражаются так (см. табл. 3):
__________________________
* Пунктом 38 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107), допускается использование личных денежных средств физических лиц для приобретения ими товаров (работ, услуг) в интересах юридического лица, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях, в пределах ограничений, установленных при расчетах между субъектами хозяйствования - не более 100 базовых величин (БВ) на протяжении одного дня (п. 69 Инструкции № 107).
Пример 3. Расходы по техосмотру автомобиля, произведенные в производственных целях
У торговой организации есть в собственности служебный легковой автомобиль. Он используется для нужд аппарата управления в производственных интересах. С года выпуска автомобиля прошло более 2 лет.
В текущем месяце организация оплатила услуги техосмотра на диагностической станции стоимостью 19 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) - 3,17 руб., и госпошлину за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в сумме 378 руб. без НДС (9 БВ × 2 года).
В ходе техосмотра обнаружен люфт рулевого управления автомобиля. В связи с этим техосмотр не был пройден с первого раза. Водитель оперативно устранил указанную неисправность и оплатил проведение отдельных видов контрольнодиагностических работ при повторном прохождении техосмотра за счет личных денежных средств (посредством расчета банковской картой) в сумме 3,0 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) - 0,5 руб. Со второго раза техосмотр успешно пройден в установленные сроки.
Работник представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств . Денежные средства, израсходованные работником в интересах торговой организации, возмещены ему на банковскую карту в полном размере.
В бухучете производятся следующие записи (см. табл. 4):
Определение
Управленческие расходы - это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в соответствующей продукции. Например, начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.
При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).
К управленческим расходам могут быть отнесены:
- административные расходы;
- содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
- и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- аренда помещений общехозяйственного назначения;
- расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Анализ управленческих расходов
С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.
Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете «Общехозяйственные расходы».
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Управленческие расходы: подробности для бухгалтера
- Управленческие расходы организации: анализ судебной практики
Указано лишь, что под управленческими расходами организации понимаются затраты: на управление... уменьшать на сумму управленческих расходов. Вопрос о правомерности учета управленческих расходов для целей исчисления... части налога на прибыль стали управленческие расходы организации. Между обществом и... АО удалось доказать правомерность учета управленческих расходов для целей исчисления налога на... компетенцию. Услуги взаимозависимого управляющего ≠ управленческие расходы. По всей видимости, «схема», ...
- Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности: практика проведения
...) = (1) × 30 % Пассив Дт Управленческие расходы: затраты на оплату труда и... 546 (3) = –(1) Пассив Дт Управленческие расходы: страховые взносы во внебюджетные фонды... периода (46 578) Пассив Кт Управленческие расходы: затраты на оплату труда и... 35 829 (5) Пассив Кт Управленческие расходы: страховые взносы во внебюджетные фонды... : амортизация 339 380 Пассив Дт Управленческие расходы: амортизация 26 122 Пассив Дт...
- Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?
Далее - Положение). Административные - они же управленческие расходы к видам активов, поименованным в... вышеупомянутых ПБУ, не относятся. Управленческие расходы (счет 26 "Общехозяйственные расходы... в бухгалтерском учете осуществленных организацией управленческих расходов будет зависеть от порядка, установленного... продукции) нет, то, полагаем, списывать управленческие расходы в подготовительном периоде необходимо в... : Дебет 20 Кредит 26 - управленческие расходы отражены в составе расходов на...
- Учет расходов на услуги по предоставлению доступа на электронную торговую площадку
Оплату доступа к ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным... (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных... ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе...
- Учет затрат за услуги по предоставлению доступа к электронной торговой площадке
Оплату доступа к ЭТП являются управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным... (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных... ПБУ 10/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе...
- Вредные условия труда в аптечных организациях
Затраты можно учитывать в качестве управленческих расходов и полностью признавать в отчетном...
- «Предсказываем» выездную налоговую проверку
000 000,00 рублей, включая управленческие расходы. Управленческие и коммерческие расходы (аренда...
В составе себестоимости) коммерческие и управленческие расходы. Данные позиции заполняются, если предприятие... предлагают отражать: в составе строки «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах; в... финансовых результатах после коммерческих и управленческих расходов, но до прибыли от продаж... . Часть общепроизводственных затрат относится на управленческие расходы. В бухгалтерском учете предприятия будут...
Управленческие расходы (management expenses) — расходы по управлению организацией. Управленческие расходы составляют часть текущих расходов организации, формирующих (работ, услуг).
Управленческие расходы — расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.
В управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Такой подход характерен для теории и практики отечественного учета при полной фактической себестоимости производства продукции (работ, услуг). При ином подходе к калькулированию управленческие расходы могут рассматриваться в качестве периодических расходов, непосредственно не связанных с осуществлением собственно производственного процесса, а обусловленных необходимостью поддержания организации как единого имущественно-финансового комплекса и зависящих от длительности отчетного периода. В этом случае их относят к операционным расходам или убыткам организации. Организация может выбрать один из способов отражения управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках.
Самостоятельная статья «Управленческие расходы» используется, если организация списывает расходы, учтенные в течение отчетного периода, в соответствии с установленным порядком в конце этого периода непосредственно в дебет счета учета продажи продукции (работ, услуг) согласно принятой учетной политике.
В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на:
- содержание административно-управленческого аппарата;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- по и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
- оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;
- подготовку и переподготовку кадров и т.п.
С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного
Они могут становиться частью себестоимости по видам предпринимательской деятельности: производства или продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ (письмо Минфина № 07-05-06/191 от 02.09.208). При разработке учетной политики следует руководствоваться Инструкцией к плану счетов. Содержание:
- 1 Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих
- 2 Что входит в состав управленческих расходов
- 3 Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете
- 4 Финансовый анализ расходов на управление
Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих К затратам на управление относят издержки, у которых отсутствует прямая связь с производством, продажей товаров, услуг, работ.
Управленческие расходы. строка 2220
Значение показателя графы 3 строки 040 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в строке 040 в круглых скобках. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.
Наименование показателей Код показателей Обороты по счетам бухгалтерского учета Управленческие расходы 040 Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26.
Строка 040 «управленческие расходы»
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов): 1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; 2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).
Что включают в себя управленческие расходы: особенности учета, способы списания
Сэкономленная сумма – объем повышения прибыли. Некоторые выбирают другой путь – сокращение заработной платы, надбавок и премий при сохранении численности административного аппарата. Этот вариант предпочтительнее, так как не повышает уровень безработицы, не снижает лояльность сотрудников. Хорошим вариантом считается перевод части персонала офиса на «домашний» режим, позволяющий сэкономить на аренде помещений, коммунальных платежах, служебном транспорте.
Практически весь персонал может работать через интернет. Грамотный финансовый анализ позволяет использовать оптимизацию административных издержек как средство повышения прибыли. Сэкономленные на оптимизации руководящего аппарата средства можно вложить в развитие, реорганизацию, обновление, внедрение инноваций.
Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.
Что включают в себя коммерческие расходы?
Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость». Строка 040 «Управленческие расходы» В статье «Управленческие расходы» (строка 040) отчета о прибылях и убытках отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 «Себестоимость», если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство — 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость», а в строку 040 не попадают.
Управленческие расходы форма 2
В данной ситуации строка 2220 «Управленческие расходы» отчета не заполняется. Ситуация 2 Компания отражает готовую продукцию по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками: Дебет 90-2 Кредит 26 — 1 529 800 руб.
— списаны управленческие расходы;
Дебет 43 Кредит 20 — 3 702 000 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000) — оприходована готовая продукция исходя из ее сокращенной себестоимости. В данной ситуации в строке 2220 «Управленческие расходы» отчета указывают сумму управленческих расходов в размере 1 529 800 руб. Если те или иные общехозяйственные расходы связаны с деятельностью вспомогательных или обслуживающих производств и хозяйств, их списывают со счета 26 на счет 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Важно
На практике коммерческие и управленческие расходы - это траты компании, отражаемые на счетах 44 и 26 соответственно. Что относится к управленческим затратам? К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов - они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей.
Примером управленческих расходов могут служить траты:
- на охрану;
- оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
- представительские расходы;
- зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
- охрану труда и семинары для работников;
- канцелярские принадлежности.
Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции.
Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете Административные расходы не зависят от объемов предпринимательской деятельности, поэтому их нельзя списать на «Основное производство» в конце месяца (счет 20). Они учитываются в «Общехозяйственных расходах» (Д 26). Особенности учета заключаются в наличии двух способов списания: Отражение в бухучете
- традиционного – признаются условно-постоянными и полностью относятся к полной себестоимости, проводятся как К 26, Д 90
- основанного на разделении административных издержек на условно-постоянные и условно-переменные
При использовании второго способа подсчитывается сокращенная себестоимость производства, условно-постоянные траты списываются на «Себестоимость продаж» (Д 90-2), то есть признаются издержками отчетного периода, снижающими доход.
Управленческие расходы форма 2 формула
По строке 040 отражается: [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»] По этой строке отражаются расходы а том случае, если в соответствии с учетной политикой, единовременно списываются общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных, в дебет счета 90. В состав управленческих могут быть включены следующие расходы: — административно-управленческие расходы; — на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; — амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; — расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п.
Внимание
При этом управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» либо списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Для строительных организаций Общехозяйственные расходы могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008). Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п.
10 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99). В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов): — административно-управленческие расходы; — на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; — амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; — расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п.
- амортизацию основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью
- аренду помещений с общехозяйственным назначением
- страхование имущества и персонала
- аудиторов, консультантов, поставщиков информации
- освещение, поставку воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала
- налоги, уплачиваемые на основные средства, транспорт
- охрану предприятия, мероприятия, обеспечивающие пожарную безопасность
- охрану труда и сертификацию продукции
- перевозку работников на место работы и обратно
- налоги, не связанные с процессом производства: водный и транспортный налог, налог за вредные выбросы
- услуги управленческой компании
Этот перечень каждое предприятие может дополнить или сократить, если этого требуют особенности предпринимательской деятельности.
Управленческие расходы (строка 2220)
По этой строке формы отражают сумму общехозяйственных расходов компании, которые напрямую не связаны с производством готовой продукции. Подобные расходы отражают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Торговые фирмы для учета подобных расходов счет 26 не используют. Эти затраты они отражают на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, строку 2220 "Управленческие расходы" данные фирмы не заполняют. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой фирмой, вписывают в строку 2210 "Коммерческие расходы" новой формы отчета.
Состав и учет управленческих расходов
Как и в случае с коммерческими затратами, порядок признания и определения размера управленческих расходов полностью соответствует аналогичным показателям по затратам, связанным с обычными видами деятельности. Подробнее об этом читайте в разделе "Себестоимость продаж" (строка 2120). В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты на:
По амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
Арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
Оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;
Подготовку и переподготовку кадров;
Покупку канцелярских товаров, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления.
Компания занимается производством готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 2 400 000 руб. Заработная плата производственных рабочих - 900 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному соцстрахованию в размере 234 000 руб. Расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с производством готовой продукции, равны 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Затраты вспомогательного производства составили 68 000 руб. Сумма общехозяйственных расходов равна 1 636 000 руб. (в том числе НДС -
106 200 руб.), из них на:
Аренду помещений общехозяйственного назначения - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
Оплату маркетинговых и юридических услуг - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.);
Оплату труда административно-управленческого персонала и соцотчисления с нее - 289 800 руб.;
Амортизацию основных средств общехозяйственного назначения - 650 000 руб.
Указанные затраты отражают записями:
Дебет 20 Кредит 10
2 400 000 руб. - списана стоимость сырья и материалов, использованных в производстве готовой продукции;
Дебет 20 Кредит 70
900 000 руб. - начислена заработная плата работникам основного производства;
Дебет 20 Кредит 69
234 000 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию с заработной платы работников основного производства;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам, связанным с производством;
Дебет 20 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы, связанные с производством готовой продукции;
Дебет 68 Кредит 19
18 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам, связанным с производством;
Дебет 20 Кредит 23
68 000 руб. - списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 60
90 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 26 Кредит 60
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 68 Кредит 19
90 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по расходам на аренду помещений общехозяйственного назначения;
Дебет 19 Кредит 60
16 200 руб. - учтен "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;
Дебет 26 Кредит 60
90 000 руб. (106 200 - 16 200) - учтены затраты на маркетинговые и юридические услуги;
Дебет 68 Кредит 19
16 200 руб. - принят к вычету "входной" НДС по маркетинговым и юридическим услугам;
Дебет 26 Кредит 69, 70
289 800 руб. - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу и соцотчисления с нее;
Дебет 26 Кредит 02
650 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения.
Общая сумма управленческих расходов составила:
500 000 + 90 000 + 289 800 + 650 000 = 1 529 800 руб.
Списание управленческих расходов
Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны 2 варианта. Первый - по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 "Основное производство". В дальнейшем сумма таких затрат отражается в составе себестоимости готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция". Предприятия, использующие данный метод, указывают в строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета управленческие затраты в общей сумме расходов на производство. Поэтому в строке 2220 "Управленческие расходы" ставится прочерк.
Второй - по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 "Продажи". В себестоимость готовой продукции их не включают. При этом варианте учета сумму подобных затрат вписывают в строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета.
Вернемся к условиям предыдущего примера. Напомним, что общая сумма управленческих расходов фирмы составила 1 529 800 руб.
